Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Оглавление:

1. Кто может применять ЕСХН

2. Кому нельзя работать на этом режиме

3. Какие налоги заменяет ЕСХН

4. Совмещение ЕСХН с другими режимами

5. Как перейти на сельхоз налог

6. Утрата права и снятие с учета ЕСХН

7. Расчет ЕСХН (формула) и убытки

8. Пример расчета налога

9. Сроки уплаты в бюджет ЕСХН

10. КБК по ЕСХН 2024

11. Отчетность по ЕСХН

12. Бухгалтерский и налоговый учет

13. Плюсы и минусы сельхоз налога

14. Прочие дополнительные платежи на ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог – это система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая была призвана поддержать аграрный сектор экономики, существенно снижая бремя налогоплательщиков и упрощая ведение учета (введена с 2002 года).

Применение ЕСХН в России регламентировано положениями налогового законодательства, в частности гл. 26.1 НК РФ.

Кто может применять ЕСХН

В соответствии со ст. 346.2 НК РФ, в группу плательщиков налога входят как организации, так и индивидуальные предприниматели, которые являются производителями сельскохозяйственной продукции.

К сельхозпроизводству относятся следующие сферы деятельности:

1) Непосредственное изготовление сельхозпродукции (растениеводство, животноводство), а также переработка данной продукции: как первичная, так и последующая.

Внимание! Организации и ИП, деятельность которых не является производственной и связана только с переработкой сельскохозяйственной продукции, не вправе применять ЕСХН.

2) Продажа сельхозпродукции. Для компаний и предпринимателей, осуществляющих этот вид деятельности, налоговики устанавливают ограничение: доля от продажи с/х товаров не должна быть менее 70% от общих доходов реализации.

3) Оказание услуг производителям сельхозпродукции. Данное нововведение вступило в силу с 1 января 2017 года на основании Федерального закона № 216 от 23.06.2016 г. В соответствии с этим документом к таким услугам могут быть отнесены подготовка полей, обработка деревьев, уборка урожая, обработка семян, выпас и перегон скота, уход за животными и др..

4) Выращивание и переработка рыбы с использованием как собственных, так и фрахтованных судов. К этой категории также относят градо- и поселкообразующие предприятия при условии, что не менее половины штатных сотрудников организации являются местными жителями.. За исключением компаний с годовой численностью работников свыше 300 человек – данные организации не имеют права применять ЕСХН.

5) Сельхоз кооперативы с доходом от продажи с/х продукции не менее 70% от общей величины реализационных доходов.

Кому нельзя работать на этом режиме

Требования п.6 ст. 346.2 НК РФ устанавливают ограничения на применение ЕСХН для определенных видов деятельности. К субъектам бизнеса, не имеющим права работать на ЕСХН, относят:

Компании, занимающиеся игорным бизнесом;
Организации, осуществляющие изготовление подакцизных товаров;
Казенные, бюджетные и автономные учреждения.

В отличие от иных специальных режимов ЕСХН не предполагает никаких ограничений по доходам, что является крайне выгодным для плательщиков.

Какие налоги заменяет ЕСХН

Как и все специальные налоговые режимы, ЕСХН предполагает освобождение от исчисления и уплаты некоторых налогов. К ним относят:

1. Налог на прибыль организаций.

2. НДФЛ для индивидуальных предпринимателей на ЕСХН в отношении предпринимательских доходов.

3. Налог на добавленную стоимость (НДС).

4. Налог на имущество – в отношении имущества, которое непосредственно используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей переработке и продаже этой продукции, а также при оказании услуг сельхозпроизводителями (закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами

ЕСХН является достаточно гибкой налоговой системой. Рассмотрим в виде таблицы доступные варианты совмещения режимов с участием ЕСХН.

Налоговые режимы

ЕСХН

–

(Юр. лица и ИП)

–

(Только ИП)

Соответственно, совмещать уплату ЕСХН с ОСНО и УСН налоговое право не допускает, тогда как одновременное применение ЕСХН и ЕНВД разрешено и юр. лицам, и индивидуальным предпринимателям, а совмещение ЕСХН и ПСН доступно только для ИП.

Как перейти на ЕСХН

Для того чтобы перейти на уплату единого налога, налогоплательщику необходимо передать в инспекцию заявление установленной формы в зависимости от того, когда осуществляется переход.

1) “Новые” плательщики должны подать уведомление по форме 26.1-1 в двух экземплярах в течение 30 календарных дней с момента постановки на учет в налоговых органах либо одновременно с остальными документами на регистрацию ИП/ООО. В том случае, если установленные сроки не будут соблюдены, организация или ИП автоматически должны применять общий налоговый режим.

2) Перейти на уплату единого налога можно и уже функционирующим организациям и ИП. Сделать это можно только с начала года. Соответственно, подать заявление на переход необходимо до 31 декабря и, начиная с 1 января, плательщик вправе работать на ЕСХН.

При этом, как уже писали выше, важно соблюсти установленные требования в отношении доходов: доходы от реализации с/х продукции за предыдущий год (полугодие, если фирма зарегистрирована в текущем году) составили более 70% от общих реализационных доходов.

Уведомление в ИФНС подается:

Организациями (юр. лицо) – по месту нахождения;
ИП – по месту жительства.

Утрата права и снятие с учета ЕСХН

1 вариант. Завершение применения ЕСХН (с целью перехода на другой режим) по инициативе организации или ИП в течение года не допускается. Изменить применяемую налоговую систему разрешается только с 1 января.

При этом уведомить ФНС о переходе на новый режим нужно не позднее 15 января года, с которого планируется применение другого режима. Уведомление о добровольном завершении применения ЕСХН передается в инспекцию по форме 26.1-3.

2 вариант. Возможна и другая ситуация, когда право применять ЕСХН организацией или ИП утрачивается в процессе ведения деятельности. Плательщик чаще всего вынужден прекратить использование ЕСХН в том случае, когда не соблюдается условие по доходам или предполагается ведение подакцизной или игорной деятельности. При этом право на уплату единого налога считается утраченным с начала календарного года.

Уведомление о прекращении применения ЕСХН в инспекцию ФНС предоставляется по форме 26.1-2. В данной ситуации организация или ИП автоматически переходят на ОСНО и должны произвести расчет и перечисление налогов, от уплаты которых их ранее освобождал ЕСХН, начиная с начала года. Расчет должен быть произведен в течение 1 месяца после окончания налогового периода, в котором утрачено право на применение.

3 вариант. Организации и ИП прекращают применять ЕСХН, если их сельскохозяйственная деятельность завершена. Об этом факте необходимо уведомить инспекцию в течение 15 календарных дней. Уведомление для ФНС имеет установленную форму 26.1-7.

Расчет ЕСХН (формула) и убытки

Формула: ЕСХН = (доходы – расходы) * налоговая ставка

(доходы – расходы) – это налоговая база, ее расчет производится с начала календарного года нарастающим итогом.

Налоговая ставка ЕСХН установлена в размере 6%. Для Республики Крым предусмотрены послабления в виде сниженной ставки по налогу. Так, на территории региона ставка ЕСХН в период 2017-2024 гг. может быть снижена до 4%.

Важным является обоснованное включение в расходы понесенных на ЕСХН затрат. Перечень допустимых издержек строго регламентирован, так как оказывает прямое влияние на величину налога к уплате в казну. В том случае, если в ходе проверки налоговики выявят необоснованные расходы, работники ФНС их аннулируют и к тому же доначислят налог и пени.

Перечень допустимых расходов указан в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Убытки

Организации и ИП имеют право уменьшить величину ЕСХН к уплате на сумму убытков предыдущих периодов в соответствии со ст. 346.6 НК РФ. При этом в расчет принимается период получения убытков, равный десяти годам. Таким образом, убыток, который получен плательщиком в предыдущем периоде, может быть перенесен на текущий.

В том случае, если налогоплательщиком получены убытки в нескольких периодах, их перенос должен быть произведен в той последовательности, в которой они были получены. Если убыток не перенесен в полном объеме или частично, у налогоплательщика есть возможность реализовать это право в один из следующих девяти лет.

Пример расчета налога

ООО «КРАСНЫЙ МАК» зарегистрирована в инспекции ФНС в качестве плательщика ЕСХН и осуществляет свою деятельность с 1 января 2024 года. Деятельность организации связана с растениеводством и овощеводством.

В первом полугодии компанией был получен доход от реализации сельхоздеятельности в размере 1 560 000 рублей. Расходы компании в течение отчетного периода составили 875 000 рублей. Рассчитаем величину авансового платежа к уплате в бюджет.

Исчисление налога будет определяться по следующей формуле:

ЕСХН = Налоговая база * 6% = (Доходы – Расходы) * 6%.

ЕСХН_{ав.платеж} = (1 560 000 рублей – 875 000 рублей) * 6% = 41 100 рублей.

Таким образом, авансовый платеж за первое полугодие к перечислению в бюджет составил 41 100 рублей.

Сроки уплаты в бюджет ЕСХН

Налоговым периодом по единому сельхозналогу признается календарный год, тогда как отчетным является полугодие. Вследствие чего расчет и уплату в бюджет налога необходимо производить дважды:

1. За первое полугодие – авансовый платеж – до 25 июля текущего года (т.е. не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода);

2. По итогам года – до 31 марта следующего года. В том случае, если последний день уплаты является выходным, рассчитаться по налогу необходимо в следующий рабочий день (поэтому в 2018 году этот срок будет – до 2 апреля включительно, а в 2024 – не позже 1 апреля).

КБК по ЕСХН 2024

Для того чтобы платеж был направлен по назначению, в платежном поручении следует указать такой показатель, как код бюджетной классификации или КБК.

Периодически эти показатели корректируются, вследствие чего перед отправкой платежа необходимо проверить актуальность имеющегося кода.

В 2018 году при перечислении в казну ЕСХН должны быть задействованы следующие КБК:

182 1 05 03010 01 1000 110 – уплата сельхоз налога;
182 1 05 03010 01 2100 110 – уплата пени;
182 1 05 03010 01 3000 110 – уплата штрафов.

Отчетность по ЕСХН

1. Передать в инспекцию ФНС налоговую декларацию налогоплательщику необходимо до 31 марта года, следующего за окончанием налогового периода. Если день сдачи выпадает на выходной, сдать отчет следует в ближайший рабочий день.

Таким образом, за 2017 год нужно отчитаться не позже 2 апреля 2018, а за 2018 – не позже 1 апреля 2024.

2. В том случае, если плательщик прекратил ведение сельхоздеятельности в течение года, ему следует представить налоговый отчет до 25-го числа следующего за прекращением деятельности месяца.

Декларация должна быть сдана в налоговый орган:

по месту регистрации – для организаций (юр. лицо).
по месту жительства – для ИП.

Существует три варианта подачи отчета: личное посещение инспекции или через представителя, отправка налогового документа по почте заказным письмом с уведомлением или с помощью электронных каналов связи (для этого нужна электронная цифровая подпись).

Если плательщик отправляет налоговый отчет почтой, датой отправки считается день, указанный в почтовом уведомлении.

Бухгалтерский и налоговый учет

Для того чтобы плательщики ЕСХН могли корректно рассчитать сумму налога к уплате в бюджет, у них возникает обязанность вести бухгалтерский и/или налоговый учет.

1. Организации на ЕСХН (юридические лица) должны вести бухгалтерский и налоговый учет. Признание доходов от реализации в бухгалтерском учете организации осуществляют по методу начисления, то есть в том периоде, к которому они фактически относятся, тогда как в учете налоговом используется кассовый метод, при котором доход получен, когда в компанию поступили денежные средства.

Благодаря своему правовому статусу организациям не нужно составлять книгу учета доходов и расходов.

2. ИП, в отличие от организаций, не ведут бухгалтерский учет. Для корректного ведения налогового учета предприниматели должны заполнять книгу учета доходов и расходов (КУДиР).

Преимущества и недостатки сельхоз налога

Среди положительных особенностей применения режима для сельхозпроизводителей можно выделить следующие:

Вместо нескольких сложных налогов платится один налог
Уплата налога дважды в год;
Отсутствуют ограничения по общему объему полученных доходов, позволяющих применять ЕСХН.

К недостаткам относятся:

Жестко ограниченный перечень допустимых расходов;
Переход на данный режим осуществляется в зависимости от процентного соотношения сельхоздоходов к общему объему полученных доходов.

Прочие дополнительные платежи на ЕСХН

Платежи за работников

1. Все работодатели обязаны, выступая в роли налоговых агентов, удерживать НДФЛ из дохода сотрудников, перечислять его в бюджет и сдавать соответствующую отчетность.

Ставки НДФЛ

13%, 30%, 35%

Сроки уплаты

Не позже следующего дня за днем выплаты дохода (за некоторыми исключениями)

Отчетность

Форма 6-НДФЛ – за 1 кв., полугодие, 9 мес. до 30 числа месяца, идущего за отчетным периодом, за год – до 1 апреля следующего года;

Справки 2-НДФЛ – раз в году до 1 апреля года, идущего за отчетным.

2. Также работодатели должны выплачивать из собственных средств взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование сотрудников.

Стандартные ставки по взносам	ОПС	ОМС	ОСС	Взносы на травматизм
Стандартные ставки по взносам	22 %	5,1 %	2,9 %	0,2 – 8,5 %
Сроки уплаты	Ежемесячно до 15 числа месяца, идущего за расчетным
Отчетность	Расчет по страховым взносам – до 30 числа месяца, идущего за отчетным периодом (1 кв., полугодие, 9 мес., год); Расчет 4-ФСС – до 20 (25) числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (1 кв., полугодие, 9 мес., год).

Дополнительные налоги

Некоторые хозяйствующие субъекты могут вести деятельность, попадающую под уплату дополнительных налогов и сборов: на добычу полезных ископаемых, на игорный бизнес, платежи за пользование водными ресурсами или земными недрами, торговый сбор и т.д.

Также организации (ИП) могут иметь в собственности транспортные средства или земельные участки, в таких случаях субъекты становятся плательщиками транспортного и земельного налога.

Предприятия (ИП), не имеющие собственности, облагаемой вышеуказанными налогами, и не ведущие «специфичной» деятельности, дополнительные платежи и сборы не платят.

Фиксированные платежи ИП

Предприниматели обязаны выплачивать за себя взносы на пенсионное и медицинское страхование.

Взносы рассчитываются сразу за год. Можно погасить всю сумму единовременно, а можно выплачивать частями, но полностью рассчитаться с бюджетом нужно до 31 декабря.

Если годовой доход ИП не больше 300 000 руб. – за 2018 год он заплатит:

на ОПС – 26 545 руб.;
на ОМС – 5 840 руб.

Если доход ИП превысил лимит 300 тыс. руб. / год, то на пенсионное страхование следует дополнительно заплатить 1% от суммы превышения до 1 апреля следующего года.

Отчетность по фиксированным платежам не представляется.