Упрощенная система налогообложения (УСН)

Оглавление:

1. Условия применения УСН

2. Как перейти на “Упрощенку”

3. Расчет налога УСН

4. Какой вид УСН лучше выбрать: 6% или 15%?

5. Сроки и способы уплаты налога УСН

6. КБК по УСН 2018

7. Отчетность по УСН

 

8. Штрафы за неуплату налога

9. НДС на «Упрощенке»

10. Налог на имущество при УСН

11. Совмещение УСН с другими режимами

12. Снятие с учета по УСН, переход на др. режимы

13. Бухгалтерский и налоговый учет

14. Прочие дополнительные платежи на УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это налоговый режим, предусматривающий упрощенный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета.

При использовании УСН хозяйствующий субъект уплачивает единый налог, заменяющий стандартный комплекс общих налогов, взимаемых при применении общего режима.

Условия применения УСН

УСН изначально ориентирована на представителей малого и среднего предпринимательства, поэтому использовать эту систему могут только субъекты, отвечающие определенным требованиям:

  • численность персонала не должна превышать 100 чел.;
  • годовой доход – не выше 150 млн. руб.;
  • остаточная стоимость основных средств не больше 150 млн. руб.

Также не могут применять УСН (ст. 346.12 НК РФ):

  • производители подакцизной продукции;
  • субъекты, занимающиеся добычей и последующей продажей полезных ископаемых (за исключением неметаллических и горючих ископаемых);
  • банки и МФО; ломбарды;
  • страховые компании;
  • участники рынка ценных бумаг;
  • инвестиционные фонды и НПФ;
  • организаторы азартных игр;
  • нотариусы и адвокаты;
  • участники договоров о разделе продукции (т.е. субъекты, получившие от государства право на поиск, разведку и добычу минерального сырья);
  • организации (ИП), применяющие ЕСХН;
  • бюджетные и казенные учреждения;
  • частные кадровые агентства, предоставляющие персонал сторонним организациям;
  • иностранные компании.

При этом организация, планирующая использовать УСН, должна соответствовать следующим условиям:

  • юрлицо не может иметь филиалов;

Примечание: речь идет именно о филиале, т. е. о территориально обособленном подразделении, выполняющим все функции юрлица (или часть функций) и указанным в ЕГРЮЛ.

На представительства – подразделения, которые имеют стационарные рабочие места, но не могут вести самостоятельную деятельность, направленную на получение прибыли (например: цех, склад, отдел, магазин), запрет не распространяется.

  • доля участия в организации других компаний не может превышать 25% (за исключением случаев, предусмотренных п. 14 ст. 346.12 НК РФ);
  • доход организации, полученный за 9 мес. года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, не может быть больше 112,5 млн. руб.

Как перейти на УСН

Уведомление в налоговые органы можно составить самостоятельно в произвольном виде или воспользоваться готовым бланком, разработанным ФНС (форма 26.2-1).

Перейти на упрощенный режим можно двумя способами:

1. При первичной регистрации организации (ИП).

В таком случае уведомление о применении УСН следует приложить к пакету регистрационных документов или подать его в ФНС в течение 30 дней со дня государственной регистрации субъекта.

2. С начала нового календарного года (для действующих юрлиц и ИП).

Уведомление нужно подать в ФНС до 31 декабря года, предшествующего году перехода на УСН.

Исключение предусмотрено только для плательщиков ЕНВД. Они могут перейти на упрощенную систему с начала месяца, в котором была прекращена деятельность на вмененке. В такой ситуации уведомить ФНС нужно в течение 30 дней с момента прекращения обязательств по уплате ЕНВД.

Расчет налога УСН

Нормативное законодательство предусматривает два варианта налогообложения при УСН в зависимости от налоговой базы, ставки налога и порядка его расчета:

  1. Доходы;
  2. Доходы за минусом расходов.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора о совместной деятельности (простого товарищества), могут принимать в качестве налоговой базы только доходы, уменьшенные на расходы.

Сменить выбранный способ налогообложения можно с начала нового календарного года путем подачи уведомления в ФНС.

Налоговая база (объект налогообложения)

ДОХОДЫ

ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ

Включаются выручка от реализации продукции (услуг, работ) и имущественных прав в денежной или натуральной форме, а также внереализационные доходы (перечень приведен в ст. 250 НК РФ) Состав доходов тот же. Перечень расходов утвержден ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень является закрытым, т. е. на расходы, не поименованные в вышеуказанной статье, уменьшить налоговую базу нельзя.

При этом расходы должны быть обоснованы, подтверждены документально и непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью

Налоговая ставка

6%

15%

Уменьшение налоговой ставки по решению субъекта РФ

до 1%

до 5%

Налоговые каникулы

Законом субъекта РФ ставка налога 0% сроком на 2 года может быть установлена для вновь зарегистрированных ИП, работающих в производственных, научных и социальных сферах, а также при оказании услуг населению. Период действия каникул распространяется до 2020 года включительно

Формула для расчета единого налога

ЕН = (Доходы * Ставка налога) – Вычеты ЕН = (Доходы – Расходы) * Ставка налога

Уменьшение единого налога на сумму страховых взносов (вычетов)

Организации и ИП могут уменьшить сумму налога к уплате на страховые взносы, фактически уплаченные за работников в течение отчетного периода, но не более, чем на 50%.

ИП с работниками может включить в общий объем вычетов свои фиксированные платежи, при этом вычитаемая сумма (взносы за сотрудников + фикс. взносы) также не должна превышать 50% от суммы налога к уплате.

ИП без работников может уменьшить налог на всю сумму уплаченных фиксированных взносов

Примечание: вычесть из суммы налога к уплате можно всю сумму торгового сбора. При этом уменьшается та часть налога, которая непосредственно относится к деятельности, облагаемой сбором

Сумма страховых взносов, перечисленная в бюджет в отчетном периоде (как организациями (ИП) за работников, так и предпринимателем за себя лично), полностью учитывается в составе расходов

Минимальный налог

Не уплачивается

 

Если по итогам года выполняется условие:

(Доходы – Расходы) * Ставка налога < Доходы * 1%,

нужно заплатить в бюджет минимальный налог, составляющий 1% от доходов.

Минимальный налог можно уменьшить на сумму авансовых платежей по единому налогу, перечисленных в течение года.

Разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, можно учесть в составе расходов в следующем году (или в составе убытка, перенесенного на будущие периоды)

Какой вид УСН лучше выбрать: 6% или 15%?

При выборе объекта налогообложения следует рассчитать величину планируемых расходов. Если сумма затрат незначительна, применение УСН «Доходы минус расходы» нецелесообразно.

Использование доходов в качестве налоговой базы, как правило, выгодно тем субъектам, для которых справедливо следующее неравенство:

(Доходы * Ставка налога) – Вычеты < (Доходы – Расходы) * Ставка налога.

При этом нужно учитывать, что страховые взносы будут существенно уменьшать сумму единого налога только при небольших доходах.

Использовать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, становится выгодно, когда сумма затрат составляет больше 60% от суммы доходов.

Однако, следует принять в расчет несколько важных факторов, которые могут оказать значительное влияние на величину расходов и, как следствие, на сумму налога к уплате:

  1. Для признания расходов в целях налогообложения необходимо правильное документальное оформление. При этом одних документов об оплате (квитанций, чеков, платежных поручений) недостаточно. Должен присутствовать документ, фактически подтверждающий передачу предмета сделки (товарная накладная, акт приема-передачи работ или услуг).
  2. Учесть можно далеко не все даже правильно оформленные расходы. Поэтому на этапе планирования нужно убедиться, что основные расходы попадают в закрытый перечень ст. 16 НК РФ.
  3. Чтобы засчитать расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации, следует не только рассчитаться с поставщиком, но и передать товар в собственность покупателю. Т.е. продукцию нужно оплатить, оприходовать и реализовать. При этом факт оплаты товара покупателем значения не имеет.

Если в субъекте РФ, где ведет деятельность организация (ИП), снижена ставка по единому налогу (например: на УСН «Доходы минус расходы» ставка уменьшена до 5%), то использование в качестве налоговой базы доходов за минусом затрат может быть выгодно даже при условии, что затраты составляют меньше 60% от суммы дохода.

Как правило, УСН «Доходы минус расходы» выбирают субъекты, занимающиеся производственной деятельностью и оптовой торговлей и несущие серьезные затраты на закупку сырья, материалов, товаров для дальнейшей реализации, причем издержки растут пропорционально расширению бизнеса.

УСН «Доходы» больше подойдет юрлицам (ИП), оказывающим различные услуги, не требующие больших материальных расходов, причем такие издержки в большинстве случаев постоянны. Например: при оказании юридических консультаций, бухгалтерского сопровождения, услуг дизайнеров, проектировщиков и пр.

Сроки и способы уплаты налога УСН

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

Отчетными периодами по УСН являются: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговым периодом признается календарный год.

В течение года налогоплательщик обязан рассчитывать авансовые платежи по единому налогу и перечислять их в бюджет не позже 25 календарных дней по истечении отчетного периода.

Авансы, перечисленные в бюджет, засчитываются при расчете авансовых сумм по единому налогу за следующие отчетные периоды и общей сумме налога за год.

По итогам года нужно погасить остаток начисленного налога к уплате в бюджет:

  • юрлицам – не позже 31 марта года, идущего за истекшим налоговым периодом;
  • ИП – не позже 30 апреля следующего года.

Если крайний срок уплаты выпадает на праздник или выходной, перечислить налог нужно в ближайший рабочий день.

Ниже в таблице указаны сроки уплаты авансовых платежей и налога за 2017-2018 годы:

Отчетный (налоговый) период

Срок уплаты

Год 2017

02.04.2018 (для юрлиц)

30.04.2018 (для ИП)

1 квартал 2018

25.04.2018

Полугодие 2018

25.07.2018

9 месяцев 2018

25.10.2018

Год 2018

01.04.2019 (для юрлиц)

30.04.2019 (для ИП)

Налог и авансовые платежи уплачиваются в ИФНС по месту постановки на учет организации (по месту жительства ИП).

Способы уплаты налога:

  • наличными деньгами по платежному документу (квитанция ПД-4) через Сбербанк (платежный терминал Сбербанка). При отсутствии отделений банков физлица (ИП) могут произвести оплату через кассу местной администрации или отделение связи;
  • безналичным способом, оформив платежное поручение по соответствующим реквизитам через расчетный счет (интернет-банк) или воспользовавшись сервисом на сайте ФНС, где можно заполнить платежный документ и произвести оплату любым предложенным способом.

При этом уплату налога за плательщика может произвести третье лицо.

КБК по УСН 2018

В платежном документе следует указать соответствующие коды КБК:

Вид платежа УСН КБК «Доходы» КБК «Доходы минус расходы»
Авансы и налог 182 1 05 01011 01 1000 110 182 1 05 01021 01 1000 110
Пени 182 1 05 01011 01 2100 110 182 1 05 01021 01 2100 110
Штрафы 182 1 05 01011 01 3000 110 182 1 05 01021 01 3000 110

Для перечисления в бюджет минимального налога на УСН «Доходы минус расходы» применяется единый КБК: 182 1 05 01021 01 1000 110.

Отчетность по УСН

Декларация по УСН сдается один раз в год.

Сроки подачи декларации совпадают со сроками окончательного расчета по налогу и составляют:

  • для юрлиц – до 31 марта (включительно) года, идущего за истекшим налоговым периодом;
  • для ИП – до 30 апреля следующего года включительно.

Соответственно, за 2017 год:

  • Организациям нужно сдать декларацию не позже 2 апреля 2018;
  • ИП – до 30 апреля 2018 включительно.

За 2018 год:

  • Организациям – не позже 1 апреля 2019;
  • ИП – до 30 апреля 2019 включительно.

Если упрощенец перестал соответствовать условиям применения УСН, декларация сдается до 25 числа месяца, идущего за кварталом, в котором право на упрощенку было утеряно.

Физлицо, которое закрывает ИП, сдает декларацию по УСН не позже 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была внесена запись о прекращении деятельности в качестве ИП в ЕГРИП. Те же самые сроки сдачи декларации – просто при прекращении деятельности на УСН (при переходе на др. режим без закрытия ИП/ООО).

Примечание: существуют разъяснения ФНС г. Москвы, рекомендующие предпринимателям сдавать отчетность по УСН до даты снятия с налогового учета, поэтому срок подачи декларации в данной ситуации лучше уточнить в своей инспекции.

НК РФ не устанавливает четких сроков представления налоговой отчетности при ликвидации организации. Очевидно, что сдать отчеты после снятия юрлица с учета и внесения записи в ЕГРЮЛ невозможно.

В таком случае декларация по УСН представляется не позже даты завершения ликвидации компании. Как правило, налоговая отчетность сдается вместе с промежуточным или окончательным ликвидационным балансом.

Примечание: в случаях ликвидации юрлица или прекращения деятельности физлица в качестве ИП снятие их с учета в ИФНС осуществляется на основании данных, содержащихся в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Поэтому утрата статуса юрлица и ИП означает одновременное прекращение действия упрощенного режима.

Соответственно, у налогоплательщика отсутствует обязательство представлять в ИФНС уведомление о снятии с учета по УСН (форма № 26.2-8).

Штрафы за неуплату налога

Несвоевременная уплата налога грозит штрафом в размере от 20% до 40% от неуплаченной суммы.

Дополнительно начисляются пени в размере:

1. Для ИП – 1/300 учетной ставки ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки.

2. Для организаций:

  • 1/300 ставки ЦБ РФ с 1-го до 30-го календарного дня просрочки уплаты взносов включительно;
  • 1/150 учетной ставки с 31-го календарного дня задержки уплаты взносов.

При этом с 2018 года для неплательщиков налогов и сборов в крупном и особо крупном размере предусмотрена уголовная ответственность по ст. 198, 199 УК РФ.

Если налогоплательщик опоздал со сдачей декларации, то санкции составят от 5% до 30% от суммы невыплаченного налога, указанного в отчетности, за каждый целый или неполный месяц просрочки, но не менее 1 000 руб.

Когда на УСН придется платить НДС

В общем порядке субъекты на УСН освобождены от уплаты НДС, но в некоторых случаях упрощенцу придется перечислить налог в бюджет и подать соответствующую отчетность:

1. Приобретение товаров (услуг, работ) у иностранной компании.

Если субъект купил продукцию у иностранца, то при прохождении товаром границы РФ нужно начислить и заплатить НДС.

Такая же ситуация с услугами: если иностранная организация оказывает российскому субъекту услуги на территории РФ, и при этом иностранец не имеет представительств в России, то заказчику-упрощенцу следует заплатить НДС.

При этом упрощенец не несет дополнительных расходов, так как уплата НДС производится за счет иностранного исполнителя (продавца) – он получает оплату за вычетом налога.

2. При покупке или аренде государственного (муниципального) имущества.

Если субъект на УСН арендует госимущество, то ему придется заплатить налог. При этом объектом налогообложения будет являться арендная плата с НДС. Если цена договора аренды указана без НДС, упрощенцу нужно начислить налог сверх цены самостоятельно и перечислить его в бюджет.

При покупке госимущества в собственность покупатель-упрощенец обязан рассчитать и перечислить в бюджет НДС.

Сделка не будет облагаться налогом при соблюдении следующих условий:

  • субъект ранее арендовал выкупаемую недвижимость не менее 2 лет;
  • задолженность по оплате аренды отсутствует;
  • субъект относится к категории малого предпринимательства;
  • недвижимость не включена в реестр имущества, предназначенного для аренды и свободного от прав третьих лиц.

3. При участии в совместной деятельности.

Операции по договорам доверительного управления, простого товарищества и совместной деятельности облагаются НДС. Заключать такие соглашения могут лишь субъекты, выбравшие объектом налогообложения доходы с учетом расходов.

При этом субъект на УСН может принять НДС к вычету, если:

  • у него есть счет-фактура;
  • он ведет раздельный учет по доверительной и прочей деятельности.

4. При выдаче счета-фактуры с выделенным НДС.

Если упрощенец по ошибке выставил счет-фактуру клиенту с выделением НДС, ему придется уплатить налог в бюджет и сдать декларацию. При этом учесть в расходах такой налог упрощенец не сможет.

Если же субъект на УСН выступает посредником, то он перевыставляет счета-фактуры в рамках посреднической деятельности, но НДС не платит.

О таких сделках упрощенец отчитывается путем подачи журнала учета счетов-фактур в ФНС.

Когда на УСН уплачивается налог на имущество

Налог на имущество в обязательном порядке взимается с объектов недвижимости, имеющих кадастровую стоимость и находящихся в собственности организаций. Таким образом, все юрлица, в т. ч. и применяющие УСН, обязаны самостоятельно начислять и уплачивать в бюджет налог в установленном порядке.

ИП на УСН также должны платить налог с недвижимости, оцененной по кадастровой стоимости, но только в тех случаях, когда имущество непосредственно используется в предпринимательской деятельности.

Совмещение УСН с другими налоговыми режимами

Субъект

Режим, совместимый с УСН

ИП

ЕНВД, ПСН

Организация

только ЕНВД

Иные системы налогообложения: ОСНО и ЕСХН с УСН несовместимы.

Организации (ИП), совмещающие упрощенку с другими режимами, обязаны вести раздельный учет обязательств, имущества и хозяйственных операций.

Снятие с учета по УСН, переход на другие режимы

Для снятия с учета в качестве плательщика УСН субъекту нужно оформить соответствующее уведомление (рекомендованная форма № 26.2-8) в 2 экземплярах и подать его в инспекцию ФНС в течение 15 дней с момента прекращения деятельности на упрощенном режиме.

Полностью перейти с УСН на другой налоговый режим можно только с начала нового календарного года. При этом, сменив налоговый режим, снова вернуться на УСН можно будет только через год.

В течение года возможен только автоматический переход на ОСНО при утрате права на применение упрощенки.

Бухгалтерский и налоговый учет при УСН

Юрлицо, применяющее УСН, должно вести бухгалтерский учет в общем порядке в соответствии с ПБУ (Положения по бухчету) и другими нормативными актами. ИП от такой обязанности освобожден, и решение о необходимости ведения бухучета принимает самостоятельно.

Организации, относящиеся к субъектам малого бизнеса, могут вести бухучет в упрощенном виде по следующим методикам:

1. Полный упрощенный бухучет.

Ведется по общим правилам, но с определенными послаблениями: допускается не применять некоторые ПБУ, использовать сокращенный план счетов, упрощенные регистры учета, исправлять ошибки прошлого отчетного периода в текущем году.

2. Сокращенный упрощенный бухучет.

Сведения о хозяйственных операциях заносятся в единую таблицу (книгу учета фактов хозяйственной деятельности) методом двойной записи.

3. Простой упрощенный бухучет.

Данные заносятся в книгу учета хозяйственной деятельности без применения двойной записи. Такой метод учета могут применять только микропредприятия.

Выбранная методика бухучета, а также формы первичной документации и бухгалтерских регистров, используемый план счетов и правила документооборота закрепляются приказом об учетной политике организации.

Налоговый учет все упрощенцы ведут в книге учета доходов и расходов (КУДиР), являющейся обязательным налоговым регистром, кассовым методом.

Это значит, что доходы признаются в день получения денежных средств (имущества), а затраты – после их фактической оплаты и исполнения обязательств.

Учитывая, что ведение бухучета нормируется законом о бухгалтерском учете и ПБУ, а налоговый учет ведется согласно НК РФ, данные, отраженные в этих видах учета, практически всегда различаются. Поскольку в бухучете факты хозяйственной деятельности отражаются в том периоде, в котором они имели место, и не зависят от поступления или выплаты денежных средств (метод начисления).

Все юрлица ежегодно сдают бухгалтерский баланс и приложения к нему в ИФНС не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Состав бухгалтерской отчетности зависит от категории юрлица.

Субъекты малого предпринимательства представляют: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Остальные организации дополнительно должны сдавать: отчеты об изменении капитала, движении и целевом использовании средств, а также пояснения к бухгалтерской отчетности.

При этом организации, использующие упрощенные методики учета, имеют право сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность. Это значит, что в балансе и отчетах о финансовых результатах и целевом использовании средств данные отражаются по группам статей, без детализации по каждой отдельной статье, а в остальные приложения включаются только наиболее важные показатели.

Организации и ИП на УСН обязаны соблюдать кассовую дисциплину, а также применять онлайн-кассы при осуществлении наличных расчетов.

Прочие дополнительные платежи на УСН

Платежи за работников

1. Все работодатели обязаны, выступая в роли налоговых агентов, удерживать НДФЛ из дохода сотрудников, перечислять его в бюджет и сдавать соответствующую отчетность.

Ставки НДФЛ с дохода работников: 13%, 30%, 35%.

Сроки уплаты: не позже следующего дня за днем выплаты дохода (за некоторыми исключениями).

Отчетность:

  • форма 6-НДФЛ — за 1 кв., полугодие, 9 мес. до 30 числа месяца, идущего за отчетным периодом, за год – до 1 апреля следующего года;
  • справки 2-НДФЛ – раз в году до 1 апреля года, идущего за отчетным.

2. Также работодатели должны выплачивать из собственных средств взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование сотрудников.

Стандартные ставки по взносам: ОПС – 22%, ОМС – 5,1%, ОСС – 2,9%, взносы на травматизм – 0,2-8,5%.

Сроки уплаты: ежемесячно до 15 числа месяца, идущего за расчетным.

Отчетность:

Дополнительные налоги

Некоторые хозяйствующие субъекты могут вести деятельность, попадающую под уплату дополнительных налогов и сборов: на добычу полезных ископаемых, на игорный бизнес, платежи за пользование водными ресурсами или земными недрами, торговый сбор и т.д.

Также организации (ИП) могут иметь в собственности транспортные средства или земельные участки, в таких случаях субъекты становятся плательщиками транспортного и земельного налога.

Предприятия (ИП), не имеющие собственности, облагаемой вышеуказанными налогами, и не ведущие «специфичной» деятельности, дополнительные платежи и сборы не платят.

Фиксированные платежи ИП

Предприниматели обязаны выплачивать за себя взносы на пенсионное и медицинское страхование.

Взносы рассчитываются сразу за год. Можно погасить всю сумму единовременно, а можно выплачивать частями, но полностью рассчитаться с бюджетом нужно до 31 декабря.

Если годовой доход ИП не больше 300 000 руб. – за 2018 год он заплатит:

  • на ОПС – 26 545 руб.;
  • на ОМС – 5 840 руб.

Если доход ИП превысил лимит 300 тыс. руб. / год, то на пенсионное страхование следует дополнительно заплатить 1% от суммы превышения до 1 апреля следующего года.

Отчетность по фиксированным платежам не представляется.

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Отправляя сообщение, Вы разрешаете сбор и обработку персональных данных.