Форма 6-НДФЛ в 2018 году

Оглавление (образцы за все кварталы ниже):

1. Куда сдавать 6-НДФЛ

2. Сроки и способы подачи расчета

3. Нулевая отчетность 6-НДФЛ — сдавать или нет?

4. Программы для заполнения и проверки расчета

5. Инструкция по заполнению 6-НДФЛ

6. Даты получения дохода, удерж. и уплаты НДФЛ

7. Налоговые вычеты

8. Зарплата, выплачиваемая частями

9. Зарплата, выплачиваемая в следующем месяце

 

10. Зарплата и налог в последний день месяца

11. Зарплата, выплачиваемая досрочно

12. Зарплата начисленная, но не выданная

13. Дивиденды в 6-НДФЛ

14. Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

15. Перерасчет и возврат НДФЛ

16. Ошибки при заполнении 6-НДФЛ

17. Контрольные соотношения по 6-НДФЛ

18. Штрафы по 6-НДФЛ

ВНИМАНИЕ!

Сейчас, в феврале 2018 года, пока еще в разработке находится «новая» форма 6-НДФЛ (см. источник).

В проектах приказов (без печати и подписи) утверждается, что сдавать отчетность за 2017 год нужно ИМЕННО по обновленной форме. Поэтому лучше сейчас не торопиться со сдачей отчета.

Расчет по форме 6-НДФЛ — это вид обязательной отчетности, которую должны ежеквартально представлять в ФНС все налоговые агенты.

Налоговыми агентами признаются фирмы, ИП, нотариусы, адвокаты и представительства иностранных компаний, выплачивающие гражданам различные виды доходов (зарплата, дивиденды, вознаграждение по договорам ГПХ и пр.).

Форма 6-НДФЛ была принята приказом ФНС России от 14.10.2015 №ММВ-7-11/450@ и стала обязательной к применению с 01.01.2016.

Данный расчет был разработан с целью усиления надзора со стороны контролирующих органов за правильностью, своевременностью и полнотой начисления и уплаты НДФЛ работодателями (налоговыми агентами).

В отличие от справки 2-НДФЛ, которая оформляется на каждое физлицо в отдельности, расчет 6-НДФЛ заполняется по хозяйствующему субъекту в целом.

Скачать актуальный бланк формы 6-НДФЛ (Excel) (на подходе новая форма)

Смотреть образец заполнения 6-НДФЛ: за 1 кв. 2018, за 6 мес 2017, за 9 мес 2017, за весь 2017 год.

Куда сдавать 6-НДФЛ

Расчет по форме 6-НДФЛ подается в налоговые органы в следующем порядке:

Налоговый агент Признак Инспекция
Российские компании не имеющие обособленных подразделений (ОП) и

не входящие в число крупнейших налогоплательщиков

в ИФНС по месту постановки на учет
имеющие ОП в ИФНС по местонахождению ОП, в отношении сотрудников такого подразделения
крупнейшие налогоплательщики, имеющие ОП в ИФНС по местонахождению либо самого предприятия, либо подразделения (компания решает самостоятельно)
ИП на любой системе налогообложения, кроме ПСН и ЕНВД в ИФНС по месту постановки на учет
на ЕНВД и ПСН в ИФНС по месту постановки на учет в качестве плательщика вмененки или держателя патента, в отношении работников занятых в таких видах деятельности
Адвокаты, нотариусы                               — в ИФНС по месту постановки на учет
Филиалы иностранных компаний                               — в ИФНС по месту постановки на учет, в отношении работников такого представительства

Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2018 году

Форма 6-НДФЛ сдается ежеквартально: за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев не позже последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год — не позже 1 апреля года, следующего за отчетным.

Отчетный период Последний день подачи расчета
за 2017 год 2 апреля 2018
1 квартал 2018 3 мая 2018
полугодие 2018 31 июля 2018
9 месяцев 2018 31 октября 2018
за 2018 год 1 апреля 2019

Если день подачи расчета выпадает на праздник или выходной, то последним сроком сдачи формы считается ближайший рабочий день.

Датой подачи расчета считается:

  • при сдаче в ФНС — дата фактического представления;
  • при отправке через почтовое отделение связи — дата на штампе почтового отправления;
  • при передаче через оператора ЭДО — дата отправки, зафиксированная в подтверждении оператора.

Способы подачи расчета

Сдать отчет возможно следующими способами:

  1. В бумажном виде лично, через представителя или по почте (ценным письмом с описью вложения). Такой порядок могут использовать налоговые агенты со среднесписочной численностью персонала до 25 человек.
  2. В электронной форме на USB накопителях, через операторов ЭДО или сайт налоговой службы.

Нулевая отчетность 6-НДФЛ — сдавать или нет?

Обязанность подать расчет появляется у работодателей при выплате доходов физлицам (п. 2 ст. 230 НК РФ). Следовательно, если на протяжении отчетного периода субъект не производил выплаты доходов гражданам, подавать отчет не нужно.

Также не требуется подавать 6-НДФЛ в случаях, когда наемного персонала нет в принципе, или когда организация (ИП) только зарегистрировалась и еще не начала вести хозяйственную деятельность.

Тем не менее, если нулевой расчет направлен, ФНС обязана его принять.

Чтобы избежать ненужных вопросов со стороны контролирующих органов, можно направить в инспекцию письмо с пояснениями причин непредставления отчета следующего содержания:

«Настоящим письмом уведомляем, что ______________________ (указать наименование организации или ИП) за период с ________ по __________ не являлся(ось) налоговым агентом по НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ, не производил(о) начисление, удержание и уплату НДФЛ. В связи с этим расчет по форме 6-НДФЛ за ______________ (указать отчетный период) не представлялся».

Подавать такие пояснения в обязательном порядке организации (ИП) не должны.

Следует помнить, что расчет составляется нарастающим итогом, и ситуация на протяжении отчетного года может меняться.

Возможны следующие варианты:

Выплаты дохода физлицам по кварталам
в течение года
Подача расчетов в течение отчетного года
и за год
1 2 3 4
+ сдаются за все периоды
 

 

+

 

+/-

 

+/-

не подается за 1 квартал;

подаются за остальные периоды, даже если в 3 и 4 кв. выплат не было

 

 

 

+

 

+/-

не сдаются отчеты за 1 кв. и полугодие;

представляются за 9 мес. и год, даже при отсутствии выплат в 4 кв.

+ сдается только расчет за год
не сдаются

Программы для заполнения и проверки расчета

В сети Интернет в свободном доступе можно найти ряд программ, предназначенных для заполнения расчета по НДФЛ.

Во-первых, следует отметить бесплатное официальное ПО, представленное на сайте ФНС (gnivs.ru): «Налогоплательщик ЮЛ».

Главным плюсом данной программы является своевременное внесение разработчиками всех изменений нормативного законодательства. При этом все отчеты в данном ПО заполняются методом ручной набивки, т. е. автоматический перенос информации из регистров учета невозможен.

Далее следуют различные коммерческие сервисы, которые предлагают в том числе и бесплатные варианты программного обеспечения, предназначенного для заполнения формы 6-НДФЛ:

Название ПО Сайт Описание
«Бухсофт» www.buhsoft.ru Сервис предлагает как полноценное ПО по ведению бухгалтерии организации (ИП) в целом, так и модульный сервис, предназначенный для заполнения 6-НДФЛ.

На сайте разработчика можно заполнить отчет без установки ПО на компьютер.

«Контур.Эльба» e-kontur.ru Представляет собой облачный ресурс. Имеет отдельный модуль для заполнения 6-НДФЛ. После регистрации на сайте можно 30 дней использовать ПО бесплатно.
«Небо» nebopro.ru Также относится к разновидности онлайновых сервисов, но пользоваться бесплатно можно только в течение 2 недель.
«Мое дело» www.moedelo.org Сервис — интернет-бухгалтерия. Позволяет заполнить отчетность по работникам в режиме онлайн, требует предварительной регистрации
«Налогоплательщик ПРО» nalogypro.ru Комплексное ПО. На сайте можно бесплатно скачать или приобрести программу по ведению бухгалтерии на год.

Любое коммерческое программное обеспечение включает проверку созданных отчетов встроенными сервисными модулями.

При подготовке расчета через официальное ПО ФНС следует воспользоваться программой Tester, которая выложена на сайте gnivs.ru.

Инструкция по заполнению 6-НДФЛ

Инструкция по оформлению расчета утверждена приказом ФНС от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Общие требования

1. Отчет подлежит заполнению на основе сведений, которые содержатся в налоговых регистрах:

  • о начисленных и полученных доходах;
  • о предоставленных вычетах;
  • о рассчитанном и уплаченном НДФЛ.

2. Форма заполняется ежеквартально нарастающим итогом.

3. Если расчетные показатели не умещаются на одном листе, необходимо заполнить нужное количество страниц.

4. Все листы нужно пронумеровать, причем нумерация начинается с титульного листа (номер титула: «001»)

5. При оформлении расчета запрещается:

  • использование корректирующей жидкости;
  • скрепление листов скобами при помощи степлера;
  • пробивка отверстий дыроколом и скрепление листов скоросшивателем;
  • двухсторонняя распечатка страниц отчета.

6. При заполнении формы вручную допускается использовать чернила синего, фиолетового и черного цвета.

7. При оформлении расчета ручным способом допускаются небольшие послабления, разрешается:

  • не проставлять прочерки в пустых ячейках;
  • выравнивать числовые показатели по последней клетке.

8. Если форма заполняется с использованием ПО, то при распечатке на принтере могут отсутствовать границы ячеек и прочерки в пустых знакоместах.

9. При оформлении расчета на компьютере необходимо использовать шрифт Courier New, высотой 16-18 пунктов.

10. Для каждого отдельного показателя в расчете предусмотрено соответствующее поле, которое состоит из определенного количества знакомест. В одно знакоместо допускается вносить только один символ (буква, цифра).

11. Для внесения суммовых показателей предусмотрен разделитель разрядов, (копейки отделяются точкой).

12. Если суммовой показатель отсутствует, нужно поставить ноль («0»).

13. Все поля расчета заполняются слева направо, начиная с первой левой ячейки.

14. Если после внесения показателя в поле остались пустые знакоместа, в них проставляются прочерки.

15. Десятичные дроби (суммовые показатели в рублях и копейках) вносятся по общим правилам: если после указания целого числа остались свободные знакоместа, в них проставляются прочерки (например: 20525———-.50).

16. Суммы НДФЛ подлежат округлению до целых рублей согласно математическим правилам округления. Указание сумм налога в рублях и копейках формой не предусмотрено изначально (в полях для внесения сумм НДФЛ отсутствуют разделители разряда).

17. По каждому ОКТМО необходимо заполнять отдельный расчет, при этом:

  • организации указывают ОКТМО муниципалитета, на территории которого находится сама компания или ее обособленное подразделение;
  • ИП, нотариусы и адвокаты указывают код по месту жительства;
  • ИП, состоящие на учете в связи с применением ПСН или ЕНВД, заполняют ОКТМО по месту ведения такой деятельности.

Если предприниматель совмещает разные системы налогообложения (например: УСН и ЕНВД), то он обязан подать несколько форм 6-НДФЛ.

При этом указываются разные ОКТМО:

  • по виду деятельности на упрощенке — ОКТМО по месту жительства ИП (в отношении доходов сотрудников, работающих в рамках деятельности на УСН);
  • в остальных 6-НДФЛ — ОКТМО того муниципалитета, где ИП зарегистрирован как плательщик вмененки (в отношении персонала, работающего на соответствующей территории).

18. На каждом листе отчета необходимо проставить дату подписания и личную подпись:

  • руководителя организации;
  • ИП, нотариуса, адвоката;
  • представителя налогового агента, подписывающего расчет по доверенности.

Отдельно отметим, что представление бумажной отчетности возможно на машиночитаемых бланках, содержащих двумерный штрих-код.

Печать бланков с двумерным кодом осуществляется через любое программное обеспечение для формирования отчетности.

Такой способ представления деклараций позволяет максимально быстро обрабатывать информацию и сводит к минимуму риск технических ошибок при внесении данных в базу ФНС сотрудниками налоговых органов.

При этом требовать от налогоплательщиков представления бумажной отчетности исключительно на машиночитаемых бланках с двумерным кодом ФНС не вправе.

Титульный лист

1. ИНН и КПП.

Указываются коды ИНН и КПП компании. Поле, предназначенное для внесения кода ИНН, рассчитано на 12 знакомест, поэтому организациям следует поставить прочерки в последних двух клетках.

Индивидуальные предприниматели поле КПП не заполняют. Фирмы, имеющие ОП, заполняют 6-НДФЛ по каждому из подразделений, указывая на титульном листе КПП по месту нахождения ОП.

2. Номер корректировки.

Если форма 6-НДФЛ за данный отчетный период подается впервые – ставится код: «000». Корректировочный отчет подается при изменении сведений, поданных в ФНС ранее. В таком случае указывается порядковый номер корректировки: «001», «002» и т. д.

3. Код периода представления.

Заполняется код отчетного периода, за который подается расчет:

Код Код, указываемый при ликвидации (реорганизации) фирмы Отчетный период
21 51 1 квартал
31 52 полугодие
33 53 9 месяцев
34 90 год

4. Налоговый период.

Заполняется год, в течение которого или за который представляются сведения.

5. Код налоговой инспекции.

Указывается четырехзначный код инспекции, в которую направляется расчет. Первые две цифры кода – это номер региона, две последние – номер самой ИФНС. Узнать код можно на сайте налоговой по этой ссылке.

6. Код по месту учета.

Указывается код по месту нахождения налогового агента:

Код Наименование
По месту жительства:
120 ИП
125 адвоката
126 нотариуса
По месту постановки на учет:
212 российской компании
213 крупнейшего налогоплательщика
220 филиала российской фирмы
320 ИП, ведущего деятельность на ПСН (ЕНВД)
335 подразделения иностранной компании

7. Налоговый агент.

Заполняется сокращенное наименование (в случае отсутствия – полное название) организации, полное Ф.И.О. индивидуального предпринимателя (адвоката, нотариуса).

8. Код ОКТМО.

Вносится код муниципального образования. Узнать данный код можно на официальном сайте налоговой службы в сервисе «Узнай ОКТМО».

9. Номер контактного телефона.

Указывается код города (оператора) и телефонный номер, по которому сотрудники налоговой службы могут связаться с субъектом, подавшим отчетность (например: +7(495)1234567).

10. Количество страниц отчета и прилагающихся документов.

Указывается общее количество страниц формы и количество листов приложенных документов (например: к отчету прилагается доверенность на представителя компании, количество листов приложенных документов «1—»).

Если подтверждающие документы отсутствуют, в пустых клетках ставятся прочерки.

11. Доверенность и полнота сведений.

В первом поле блока необходимо указать:

  • 1 – если расчет представляется налоговым агентом;
  • 2 – если форму подает представитель.

Остальные поля заполняются следующим образом:

Кто подает расчет Какую информацию следует указать
ИП ставит только подпись и дату подписания формы
Организация построчно заполняется ФИО руководителя, ставится подпись и дата
Представитель, являющийся физическим лицом построчно заносится ФИО представителя, проставляется подпись и дата, ниже необходимо указать название документа, подтверждающего полномочия представителя
Представитель – юридическое лицо построчно заполняется ФИО уполномоченного лица организации-представителя, ниже указывается наименование самой организации-представителя, ставится подпись и дата, а также наименование документа, подтверждающего полномочия лица, подписавшего расчет
Раздел 1

Данный раздел заполняется нарастающим итогом с начала отчетного года и содержит следующую информацию:

Код строки Содержание
010 Ставка НДФЛ в процентах (13, 15, 30, 35%)
020 Суммарный доход по всем работникам, облагаемый по ставке, указанной в строке 010
025 Суммарный доход всех физлиц по начисленным дивидендам
030 Общая сумма налоговых вычетов, предоставленных работникам, уменьшающих налогооблагаемый доход
040 Сумма НДФЛ с доходов, рассчитанная как произведение ставки налога (строка 010) и расчетной налоговой базы (разность строк 020 и 030)
045 Сумма НДФЛ, исчисленного с дивидендов (произведение налоговой ставки на налоговую базу по строке 025)
050 Сумма фиксированных авансовых платежей по патенту (выплаченных иностранным работникам), уменьшающая начисленный налог
060 Общее количество физлиц, получивших налогооблагаемый доход.

При этом:

  • гражданин, получивший доходы по разным ставкам, учитывается как одно лицо;
  • уволенный работник, вновь принятый на работу в том же периоде, учитывается как одно лицо.
070 Суммарный НДФЛ, удержанный по всем ставкам
080 Суммарный НДФЛ, не удержанный по всем ставкам
090 Суммарный НДФЛ, удержанный ошибочно и возвращенный работникам

Если на протяжении налогового периода доходы физлицам выплачивались по разным налоговым ставкам, то раздел 1 следует заполнять отдельно по каждой процентной ставке (за исключением итоговых показателей — строк 060-090).

Если сведения, содержащиеся в строках 010-050, заполненные по нескольким налоговым ставкам, невозможно разместить на одном листе, требуется заполнить нужное количество страниц, при этом итоговые данные по строкам 060-090 заполняются только один раз на первом листе раздела 1. На остальных листах в строках итоговых сведений ставятся прочерки.

Отделять раздел 2 при заполнении первого раздела на двух и более листах не нужно. Раздел 2 следует заполнять в установленном порядке — следом за итоговыми сведениями раздела 1.

Раздел 2

Данный раздел формы включает сведения только за последние 3 месяца отчетного периода.

В нем указываются: даты фактической выплаты дохода персоналу и общие суммы выплат, крайний срок для перечисления налога в бюджет и суммы налога.

Даты выплат доходов физлицам следует располагать в хронологической последовательности.

Код строки Содержание
100 День, в который физлица фактически получили доход, указанный в строке 130
110 День, когда был удержан налог с дохода, указанного в строке 130
120 День, не позже которого должен был перечислен в бюджет НДФЛ
130 Суммарный доход по всем физлицам, выплаченный в день, указанный в строке 100 (без вычитания удержанного НДФЛ)
140 Суммарный налог, удержанный на дату, указанную в строке 110

Даты указываются в формате: «ДД.ММ.ГГГГ». Если при отражении операции дату указать невозможно, ставятся нули: «00.00.0000».

Если по разным видам доходов, выплачиваемых в один день, различаются сроки перечисления НДФЛ, строки 100-140 заполняются по каждому сроку перечисления НДФЛ отдельно.

Если все три даты совпадают – доходы можно объединить в один блок, в том числе доходы, облагаемые по разным ставкам.

Особенности заполнения расчета

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, поименованные в ст. 217 НК РФ (ст. 215 НК РФ для иностранцев), в расчете не отражаются.

В частности, к таким доходам относятся:

  • пособия по беременности и родам;
  • пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет;
  • алименты и пр.

Некоторые виды доходов освобождены от налогообложения лишь частично, с сумм таких доходов, превышающих установленный лимит, следует исчислять и уплачивать НДФЛ.

Подоходным налогом облагаются:

  • суточные, размер которых превышает 700 руб. при командировках по РФ и 2 500 руб. при служебных поездках за границу;
  • выходные пособия при увольнении, превышающие трехкратный размер среднемесячного заработка (шестикратный — для районов Крайнего Севера);

Такие доходы отражаются в расчете только в части превышения установленного лимита.

Даты получения дохода, удержания и уплаты НДФЛ по различным выплатам

Наибольшее количество вопросов обычно вызывает заполнение расчета в части отражения дат фактического получения дохода, удержания и уплаты НДФЛ по различным видам выплат.

Ниже в табличном виде приведены наиболее распространенные типы доходов с разбивкой по датам, подлежащим отражению в строках 100-120 формы 6-НДФЛ.

Виды доходов Даты, фиксируемые в разделе 2 формы 6-НДФЛ по строкам
100 110 120
Премия День выплаты

 

День выплаты

 

День, следующий за днем выплаты

 

Материальная помощь (облагаемая частично или полностью)
Вознаграждение по договору ГПХ (в т. ч. по договору аренды у физлица)
Дивиденды в ООО
Выходное пособие при увольнении сверх установленного лимита
Пособие по нетрудоспособности, в т. ч. по уходу за больным ребенком Последний день месяца
Отпускные
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении Последний рабочий день День, следующий за днем выплаты

 

Заработная плата Последний день месяца
Материальная выгода от экономии на процентах Ближайший день выплаты дохода в денежной форме

 

Доход в натуральной форме День передачи дохода
Сверхнормативные суточные Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет

Налоговые вычеты

Доходы граждан – резидентов РФ, облагаемые подоходным налогом по ставке 13% (за исключением дивидендов), могут быть уменьшены на суммы налоговых вычетов.

Если физлицо, имеющее право на вычеты, не обратилось за ними самостоятельно путем подачи заявления и подтверждающих документов, работодатель не может предоставить такие льготы по собственной инициативе.

Вычеты отражаются в расчете по строке 030 раздела 1. Размер вычета по каждому отдельному физлицу не может превышать величину дохода, начисленного этому лицу.

В 6-НДФЛ заносятся сведения по следующим выдам вычетов:

1. Стандартные вычеты.

Для льготных категорий граждан:

  • 500 руб. – инвалидам с детства, Героям России и СССР, участникам ВОВ и пр. (полный перечень указан в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
  • 3 000 руб. – инвалидам ВОВ, военнослужащим, получившим инвалидность на службе и пр. (пп. 1 п. 1. ст. 218 НК РФ).

Вычеты для льготников ограничений по налоговой базе не имеют.

При наличии детей на попечении:

  • 1 400 руб. – на первого и второго ребенка родителям (опекунам);
  • 3 000 руб. – на третьего и последующих детей.

Такие вычеты предоставляются до достижения ребенком возраста 18 лет. А если ребенок обучается на очном отделении ВУЗа — до 24 лет.

При наличии на попечении ребенка-инвалида:

  • 6 000 руб. – для приемных родителей и опекунов;
  • 12 000 руб. – для родителей.

Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю или одному из родителей по их выбору при условии, что второй напишет заявление об отказе от вычета.

Все «детские» вычеты предоставляются налогоплательщику ежемесячно до тех пор, пока его совокупный доход с начала календарного года не достигнет 350 000 руб. С месяца, когда доход превысил установленный порог, вычеты не полагаются.

2. Социальные вычеты.

Предоставляются при осуществлении:

  • расходов на образование детей или самого налогоплательщика;
  • затрат на лечение самого гражданина или его близких родственников;
  • добровольных отчислений в счет будущей пенсии;
  • расходов на оплату полиса добровольного медицинского страхования.

Предел для социального вычета, предоставляемого лицу за календарный год, составляет 120 000 руб. по всем понесенным расходам, т. е. максимальная сумма денег, которую сможет вернуть гражданин, составит 15 600 руб. (120 000 * 13%).

Вычет на обучение детей ограничен суммой 50 000 руб., т. е. вернуть можно не более 6 500 руб. (50 000 * 13%).

Исключением являются затраты на дорогостоящее лечение, в таком случае вычет полагается на всю сумму затраченных средств.

3. Имущественные вычеты.

Право на имущественный вычет возникает у гражданина, который в прошедшем году:

  • купил готовую квартиру (дом, комнату) или участок, предназначенный для строительства дома;
  • купил недвижимость в ипотеку;
  • произвел расходы на строительство жилья.

Максимальная сумма понесенных затрат на покупку жилья, с которой можно вернуть налог, составляет 2 000 000 руб., т. е. сумма «возвратных» средств составит 260 000 руб. (2 000 000 * 13%).

Если жилье приобретено в ипотеку, то база для расчета «возвратного» налога составляет 3 000 000 руб. Следовательно, вернуть можно 390 000 руб. (3 000 000 * 13%).

4. Профессиональные вычеты.

Профессиональные вычеты установлены для физических лиц, работающих по договорам ГПХ (ст. 221 НК РФ). Такие налогоплательщики имеют право обратиться за вычетом к налоговым агентам, уплачивающим им вознаграждение.

Получить профессиональный вычет можно на всю сумму расходов, которые:

  • произведены гражданином в рамках выполнения работ (оказания услуг) по договору ГПХ;
  • документально подтверждены.

Если сумма вычетов, предоставленных физическим лицам, превышает выплаченный доход, это значит, что налоговая база по НДФЛ равна нулю.

В таком случае расчет 6-НДФЛ заполняется следующим образом (указаны номера строк разделов 1 и 2):

  • 020 – суммарный доход;
  • 030 – суммарный вычет (равный сумме дохода);
  • 110, 120 – «00.00.0000»;
  • 130 – снова сумма дохода;
  • 140 – 0.

Зарплата, выплачиваемая частями

Датой фактического получения дохода в виде зарплаты (строка 100 раздела 2 формы) всегда является последний день месяца, за который заработок был начислен, независимо от количества и размера выплат заработка на протяжении этого месяца.

Соответственно, суммы авансов, выдаваемых в счет заработной платы на протяжении месяца, доходом в целях обложения НДФЛ не признаются и отдельно в расчете не отражаются.

Таким образом, все авансовые выплаты включаются в расчет в составе фактически полученной оплаты труда.

Удержать налог с оплаты труда следует в день выплаты такого дохода работнику. Перечислить удержанный налог нужно не позже рабочего дня, следующего за выплатой зарплаты.

Итак, выплата авансов на заполнение 6-НДФЛ никакого влияния не оказывает.

Другая ситуация складывается, если зарплата по частям была выплачена после окончания месяца. В таком случае налог, начисляемый пропорционально полученным суммам, следует удерживать из всех частичных выплат, произведенных после окончания расчетного месяца.

Пример:

Оклад сотрудника за июль 2017 составил 65 000 (НДФЛ – 8 450) руб. 15.07.2017 ему был выдан аванс – 32 500 руб., 01.08.2017 была выдана на руки часть з/п – 15 000 руб., 04.08.2017 был произведен окончательный расчет – 9 050 руб. (65 000 – 32 500 – 8 450 — 15 000). Других доходов за весь отчетный период у сотрудника не было. Ставка налога – 13%.

Таким образом, на 01.08.2017 бухгалтерии необходимо заплатить НДФЛ в бюджет с частично полученного дохода.

Налог, начисленный по ведомости на 31.07.2017, составил: 8 450 руб. (65 000 * 13%) – это общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за июль 2017.

Частичная выплата от 01.08.2017 в размере 15 000 руб. – это чистый доход работника, полученный на руки, и налога он уже в себе не содержит.

Чтобы рассчитать, какую часть налога из общей суммы – 8 450 руб. нужно перечислить при выдаче этой частичной выплаты, необходимо воспользоваться пропорцией:

(8 450 * (32 500 + 15 000) / (65 000 — 8 450)) = 7 098 руб. – НДФЛ к уплате.

Сумма фактически полученного дохода, подлежащая отражению в строке 130 на 01.08.2017, составит: 54 600 руб. (7 098 * 100 / 13).

Аналогично, остаток НДФЛ к уплате по факту получения остатка з/п в размере 9 050 руб. составит:

(8 450 – 7 098, или 8 450 * 9 050 / (65 000 – 8 450)) = 1 352 руб.

Сумма, подлежащая отражению в строке 130 по данной выплате: 10 400 руб. (1 352 * 100 / 13).

Отражение операций в разделе 2 расчета за 9 месяцев 2017:

Код строки Содержание
100 31.07.2017 31.07.2017
110 01.08.2017 04.08.2017
120 02.08.2017 07.08.2017
130 54 600 руб. 10 400 руб.
140 7 098 руб. 1 352 руб.

Зарплата, выплачиваемая в следующем месяце (в т. ч. оплата труда за декабрь, выданная в январе следующего года)

Если налоговый агент начинает проводить операцию в одном периоде представления, а завершает – в другом, то такая операция подлежит отражению в том периоде, в котором она завершена, т. е. в периоде, в котором наступает срок фактической уплаты налога (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Следовательно, если окончательный расчет по заработной плате приходится на другой отчетный период (например: заработок, начисленный в марте, выдается в апреле), такой доход не отражается в разделе 2 формы 6-НДФЛ за период, в котором зарплата была начислена, а подлежит отражению в соответствующем разделе уже за следующий период.

При этом зарплату, начисленную в последний день месяца отчетного периода, следует отразить в расчете за этот период по строке 020, а исчисленный с нее налог — по строке 040.

Пример:

ООО «Техсервис» начало вести деятельность в мае 2017. Даты выплаты зарплаты на предприятии установлены: 20 (аванс) и 5 (окончательный расчет) числа месяца. Ежемесячный ФОТ — 280 000 (в т. ч. НДФЛ — 36 400 руб.). Других начислений и выплат не было, вычеты не были заявлены. Ставка налога – 13%.

Отражение операций в расчете за полугодие 2017:

Код строки Содержание
Раздел 1
020 560 000 руб.
040 72 800 руб.
070 36 400 руб.
080 0
Раздел 2
100 31.05.2017
110 05.06.2017
120 06.06.2017
130 280 000 руб.
140 36 400 руб.

Отражение в расчете за 9 месяцев 2017 оплаты труда за июнь:

Раздел 2
100 30.06.2017
110 05.07.2017
120 06.07.2017
130 280 000 руб.
140 36 400 руб.

Такого же порядка отражения доходов и удержания НДФЛ необходимо придерживаться, если заработная плата, начисленная в декабре, будет выплачена в январе следующего года.

Зарплата и налог выплачены в последний день месяца

Если оплата труда, начисленная за последний месяц отчетного периода, выдана в последний рабочий день месяца (например: 30.06.2017), и налог, удержанный с такого дохода, переведен в этот же день (30.06.2017), срок уплаты НДФЛ наступает все равно в следующем периоде представления (в данном примере: 03.07.2017).

Поэтому такая операция независимо от даты фактической уплаты налога в бюджет отражается в разделе 2 расчета за следующий отчетный период (за 9 месяцев 2017).

При этом доход в виде оплаты труда, начисленный в последний день месяца периода представления, следует отразить в разделе 1 расчета за этот период по строке 020, исчисленный с него налог — по строке 040, а НДФЛ, уплаченный в последний день месяца – по строке 070.

Зарплата, выплачиваемая досрочно (в т. ч. оплата труда, выплачиваемая в декабре до окончания отчетного года)

Датой получения зарплаты по факту является последний день месяца, за который был начислен этот доход, даже если такой день выпадает на праздник или выходной.

Возможностей досрочной выдачи оплаты труда НК не предусматривает. Значит, необходимо применять общий порядок и даже при досрочной выплате заработка в строке 100 формы нужно указать последний день расчетного месяца.

НДФЛ подлежит удержанию при фактическом получении дохода, но при выплате зарплаты до окончания месяца доход еще не считается полученным, и начислить и удержать налог работодатель не может.

Таким образом, удержать НДФЛ следует при ближайшей выплате, произведенной в последний день месяца или позже.

Следует помнить, что налог нельзя перечислить раньше даты, на которую он был удержан. Иначе такой налог будет выплачен за счет работодателя, а это противоречит НК РФ (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Пример:

Немного изменим и дополним данные предыдущего примера.

20.06.2017 работникам был выплачен аванс в размере 126 000 руб. Затем 28.06.2017 фирма произвела досрочную выплату зарплаты (без удержания НДФЛ) – 154 000 руб.

В следующем месяце, 20.07.2017 работникам был выдан аванс, уменьшенный на сумму налога, не удержанного при предыдущей выплате – 89 600 руб. (126 000 – 36 400).

Отражение в расчете за 9 месяцев 2017 оплаты труда за июнь:

Раздел 2
100 30.06.2017
110 20.07.2017
120 21.07.2017
130 280 000 руб.
140 36 400 руб.

Такого же порядка отражения доходов и удержания НДФЛ следует придерживаться, если зарплата, начисленная в декабре, будет выплачена досрочно — до окончания года.

Зарплата начисленная, но не выданная

Несмотря на жесткие меры, применяемые контролирующими органами в случаях длительной задержки выплат заработной платы, условия экономической нестабильности часто провоцируют серьезную кредиторскую задолженность работодателя перед персоналом.

Оплату труда начисленную, но не выданную в отчетном периоде, следует правильно отразить в форме 6-НФДЛ.

Пример:

В связи с финансовыми трудностями, ООО «Регионтрейд» не выплачивало зарплату сотрудникам на протяжении 5 месяцев. Ситуация стабилизировалась в июне 2017, и 29.06.2017 фирма полностью погасила задолженность перед персоналом, налог на доходы был выплачен в тот же день.

В дальнейшем задержек оплаты труда не было. Датой окончательного расчета по зарплате установлено 1 число месяца, следующего за расчетным. Ежемесячный ФОТ – 150 000 руб. (в т. ч. НДФЛ – 19 500 руб.). Вычеты не заявлены. Ставка налога 13%.

Заполнение расчета за 1 квартал 2017:

Код строки Содержание
Раздел 1
020 450 000 руб.
040 58 500 руб.
070 0
080 0
Раздел 2
100
110
120
130
140

Заполнение расчета за полугодие 2017:

Код строки Содержание
Раздел 1
020 900 000 руб.
040 117 000 руб.
070 97 500 руб.
080 0
Раздел 2
100 31.01.2017 28.02.2017 31.03.2017 30.04.2017 31.05.2017
110 29.06.2017 29.06.2017 29.06.2017 29.06.2017 29.06.2017
120 30.06.2017 30.06.2017 30.06.2017 30.06.2017 30.06.2017
130 150 000 руб. 150 000 руб. 150 000 руб. 150 000 руб. 150 000 руб.
140 19 500 руб. 19 500 руб. 19 500 руб. 19 500 руб. 19 500 руб.

Дивиденды в 6-НДФЛ

Сумма начисленных дивидендов подлежит отражению в 6-НДФЛ в составе общей суммы всех облагаемых доходов (строка 020), а также дополнительно выделяется как начисленный доход в виде дивидендов (строка 025).

Соответственно, налог, начисленный с дивидендов, также показывается дважды:

  • в составе общего начисленного НДФЛ (строка 040);
  • отдельно, как налог, начисленный с дивидендов (строка 045).

Подоходный налог с дивидендов исчисляется по разным ставкам:

  • 13% — для резидентов;
  • 15% — для нерезидентов РФ.

Следовательно, сами дивиденды и налог с них будут отражаться в форме на тех листах раздела 1, на которых указана соответствующая налоговая ставка в строке 010.

Дата перечисления налога по дивидендам напрямую зависит от организационно-правовой формы субъекта:

  • ООО перечисляют налог на следующий день — со дня получения дохода в виде дивидендов;
  • АО – в течение одного месяца со дня получения такого дохода.

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ

К доходам, полученным в натуральной форме относятся:

  • оплата труда работнику в натуральном виде;
  • платежи за товары или услуги в интересах физлица (оплата обучения, питания, коммунальных услуг и пр.);
  • товары (услуги, работы), полученные гражданином безвозмездно или на условиях частичной оплаты.

Доходы в натуральной форме облагаются НДФЛ, но при этом налог не может быть удержан при получении такого дохода.

Поэтому налоговый агент обязан удержать налог за счет любых выплат в денежном виде, при этом сумма удерживаемого НДФЛ не должна превышать 50% объема выплачиваемого денежного дохода.

Если в течение года у налогового агента не получилось удержать НДФЛ с натурального дохода, то в форме 6-НДФЛ за год следует отразить сумму не удержанного налога по строке 080.

В разделе 2 расчета операция отражается по строкам 100-140 следующим образом:

  • 100 – дата получения натурального дохода;
  • 110-120 – «00.00.0000»;
  • 130 – сумма дохода;
  • 140 – «0».

Перерасчет и возврат НДФЛ

Необходимость произвести перерасчет подоходного налога возникает, если выяснились обстоятельства, неизвестные ранее.

Возможны следующие ситуации:

1. Возникла техническая ошибка при исчислении налога.

При обнаружении технической ошибки следует подать уточненную форму 6-НДФЛ.

2. Изменился статус налогоплательщика.

Если статус гражданина в течение текущего года сменился с нерезидента на резидента (сотрудник пробыл на территории РФ больше 183 дней), то налог, начисленный по процентной ставке 30%, нужно пересчитать по тарифу 13% и зачесть в счет НДФЛ, подлежащего уплате за этого сотрудника.

При этом подача уточненной формы не требуется. Перерасчет налога будет отражен в форме за текущий отчетный период и последующих периодах данного календарного года.

Если статус такого гражданина (ставшего резидентом в течение года) может снова измениться до конца налогового периода, перерасчет НДФЛ, исчисляемого с начала года по ставке 30%, не производится. Но с начала месяца, в котором гражданин стал резидентом, его доходы облагаются по ставке 13%.

Следовательно, по таким доходам необходимо заполнять разные блоки по строкам 010-050 раздела 1.

По таким же правилам рассчитывается налог при изменении статуса сотрудника с резидента на нерезидента.

3. Изменился размер отпускных.

Например: в результате выплаты премиальных за прошлый год сумма отпускных увеличилась, при этом работник уже находится в отпуске.

Так как перерасчет отпускных выплат не связан с ошибкой, допущенной в предыдущем отчетном периоде, подавать уточненный отчет работодатель не должен. Все корректировки нужно учесть в том отчетном периоде, в котором отпускные были пересчитаны.

4. Получено от сотрудника уведомление о праве на имущественный вычет.

Имущественный вычет предоставляется с начала года, в котором налоговый агент получил уведомление от налогоплательщика.

Соответственно, сумма вычета, не превышающая размер дохода сотрудника, отражается по строке 030 формы 6-НДФЛ за период, в котором работодатель получил уведомление.

Сумма налога по строке 040 будет рассчитана с учетом предоставленного вычета. Сумма НДФЛ, излишне удержанная с начала года и возвращенная работнику, будет отражена по строке 090 расчета.

Если работодатель высчитал НДФЛ с физлица в большем размере, чем требовалось, излишне удержанный налог следует вернуть.

Для этого необходимо уведомить сотрудника в 10-дневный срок о возникшей переплате и получить от него заявление на возврат НДФЛ.

Вернуть налог нужно в течение 3 месяцев с момента подачи заявления работником.

Возврат производится за счет уменьшения суммы НДФЛ, которую работодатель должен перечислить в бюджет, при этом неважно, исчислен ли такой налог с дохода сотрудника, подавшего заявление, или с доходов прочего персонала.

Общую сумму возвращенного налога нужно отразить по строке 090 раздела 1 формы 6-НДФЛ.

Ошибки при заполнении 6-НДФЛ

Если форма представлена с некорректными сведениями, нужно подать уточненный расчет, чтобы избежать штрафа от налоговиков.

Не следует забывать, что на уточненном расчете необходимо указать номер корректировки: «001» (вторая уточненка подается с номером «002» и т. д.)

Распространенные ошибки, требующие подачи уточненного отчета:

1. Неправильные реквизиты.

Если обнаружена ошибка при заполнении титульного листа (например: неверно указан ИНН), следует в уточненном отчете указать правильные сведения на титульном листе, остальные данные остаются без изменения.

2. Не выделены разные ставки налога при заполнении строк 010-050 раздела 1.

Требуется оформить уточненку с разбивкой данных по каждой налоговой ставке. По строкам 060-090 – указать обобщенные суммовые показатели.

3. Неправильно отражен налог по оплате труда, выплачиваемой в следующем периоде представления.

При выплате заработка в следующем месяце, если такой месяц относится к другому отчетному периоду, налог также будет уплачен в другом периоде, а начислен в текущем. Такой налог отражается только по строке 040 и не должен попадать в строку 070 раздела 1 расчета за текущий отчетный период.

Если обнаружена подобная ошибка, следует подать уточненку с верными данными.

4. Неправильно указано количество физлиц, получивших доход.

Сдать корректировочный отчет также следует при ошибочном подсчете количества человек, получивших доход, по строке 060.

Например: дважды учтен работник уволившийся, а затем вновь принятый на работу.

5. Ошибки при заполнении дат по строкам 100-120 раздела 2.

В частности, исправлению подлежит ошибка в указании даты получения дохода в виде оплаты труда.

Например: в строке 100 указана дата выдачи заработка, а не последний день расчетного месяца.

Или, допустим, в строке 120 указана дата фактического перевода налога в бюджет, а не дата, предусмотренная требованиями НК РФ – такая ошибка также подлежит коррекции.

6. Неправильно внесена сумма дохода по строке 130.

Исправлению подлежит отражение суммы дохода по строке 130 без учета НДФЛ. В данной строке необходимо указывать размер дохода до вычета налога.

Контрольные соотношения по 6-НДФЛ

Отчетность, представленная в ФНС, проходит обязательную логическую проверку и сравнивается с данными, отраженными в других налоговых декларациях.

Ниже в таблице приведены контрольные соотношения, используемые ФНС для проверки расчета 6-НДФЛ, с разбивкой по группам:

Номер группы Контрольные соотношения
1 Логическая проверка:
соответствие даты сдачи отчета установленному сроку
суммарный доход по строке 020 не может быть меньше суммы вычетов по строке 030
сумма исчисленного налога по строке 040 должна соответствовать расчетной базе (разница строк 020 и 030)
суммарный налог по строке 040 не должен быть меньше размера фиксированного аванса по строке 050
2 Сверка данных по фактическому поступлению налога в бюджет:
размер платежей, поступивших от налогового агента, не может быть меньше разницы строк 070 и 090
соответствие сроков для перечисления налога датам фактического поступления платежей в бюджет
3 Сверка годового расчета 6-НФДЛ со сведениями декларации по налогу на прибыль и справок 2-НДФЛ:
суммарный доход по строке 020 по каждой из ставок налога (строка 010) должен соответствовать итоговым показателям по аналогичному тарифу справок 2-НДФЛ и данным строк 020 приложений №2 отчетности по прибыли
суммарный налог по каждой ставке из строки 040 должен быть равен сумме налога по той же ставке из строк 030 приложений №2 отчета по прибыли и всех справок 2-НДФЛ
сумма дивидендов по строке 025 должна быть идентична сумме, отраженной во всех отчетах 2-НДФЛ (код 1010) и размеру дохода, показанному в приложениях №2 по прибыли
сведения о неудержанном налоге по строке 080 должны совпадать с суммами идентичных показателей по всем 2-НДФЛ и сумме строк 034 приложений №2 по прибыли
информация о количестве граждан — получателей дохода по строке 060 должна соответствовать количеству поданных справок 2-НДФЛ и количеству приложений №2 по прибыли
4 Сопоставление расчета с другими данными:
налоговая база по строке 020 из 6-НДФЛ не должна быть меньше базы по начислению страховых взносов, указанной по строке 050 раздела 1 подраздела 1.1 из ЕРСВ
строка 050 (фиксированные авансы) не может оставаться пустой при наличии в ИФНС сведений о выданном иностранцу патенте, и наоборот, не может быть заполненной при отсутствии данных о патенте в налоговых органах

Если контролирующими органами будут выявлены какие–либо из перечисленных несоответствий, инспекторы вправе:

  • запросить пояснения по обнаруженным недостоверным сведениям;
  • составить акт о совершении правонарушения;
  • привлечь налогового агента к ответственности.

Штрафы за непредставление 6-НДФЛ, форма с ошибками

Если расчет сдан не вовремя или не представлен совсем, то на работодателя налагается штраф, согласно п. 1.2 ст. 126 НК РФ, в размере 1 000 руб. за каждый целый или неполный месяц просрочки, начиная с последней даты, предусмотренной для подачи формы.

Штраф за опоздание с расчетом в отношении руководителя компании составит от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ). За задержку подачи отчета на срок более 10 рабочих дней ФНС имеет право заблокировать расчетный счет фирмы.

Подача отчета на бумаге, если субъект обязан отчитываться в электронной форме, будет «стоить» 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Если отчетность сдана вовремя, но контролирующий орган обнаружил в ней недостоверную информацию – штраф составит 500 руб. При этом количество ошибок значения не имеет, так как санкции налагаются не за каждое найденное несоответствие, а за ошибочный расчет в целом.

Штраф не будет начислен, если совершение ошибки не привело к ущемлению интересов работника или недоплате налога в бюджет.

Налоговый агент также может избежать санкций, если нашел ошибки самостоятельно раньше инспекторов и подал уточненный отчет.

Оставить комментарий / задать вопрос

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *